Studio Farina

È atteso per oggi in commissione Finanze della Camera il voto sugli emendamenti al decreto legge fiscale. Un correttivo del relatore Vito De Palma (Forza Italia) mette limiti ai blitz della Guardia di Finanza e dell’Agenzia delle Entrate nelle aziende. Se non sono motivati gli accessi sono negati. Un altro emendamento prevede un allentamento parziale dei vincoli di accesso al regime forfettario per chi detiene partecipazioni in società di persone. Ed ancora, distinzione tra costituzione e cessione di diritti reali su immobili per stabilire la tassazione. Tornando alle verifiche fiscali in azienda l’emendamento dispone che negli atti di autorizzazione e nei verbali redatti dai verificatori di Entrate e Fiamme gialle ‘dovranno essere espressamente e adeguatamente indicate le circostanze e le condizioni che hanno giustificato l’accesso’. In questo modo il Parlamento intende dare una risposta alla sentenza della Corte europea dei diritti dell’uomo del 6 febbraio scorso che ha condannato l’Italia per le regole poco garantiste sugli accessi fiscali in azienda. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Fisco, stop blitz Gdf in azienda’ – pag. 25)

Delega fiscale. Le modifiche alla correzione degli errori contabili in bilancio sembrano ispirate dall’esigenza di delimitare le casistiche del ricorso alla procedura. Ciò per via del fatto che la correzione rileva solo per gli errori non rilevanti e che è fissato un timing piuttosto stringente per la correzione, mentre in passato l’unico vincolo consisteva nel poter operare solo per quelli riferiti a periodi fiscalmente aperti. La relazione illustrativa chiarisce che la procedura è servita a ridurre le integrative che i contribuenti hanno sempre dovuto effettuate per correggere gli errori. Non c’è dubbio che la riduzione del tasso temporale di emersione dell’errore, che al massimo potrà effettuarsi entro la data di chiusura dell’esercizio successivo, comporterà un maggior ricorso alle integrative per quegli errori che vanno oltre l’anno. E potenzialmente ciò complica gli effetti anziché contribuire a semplificare. 

La previsione contenuta nel decreto correttivo in base alla quale il termine assegnato al contribuente nel contraddittorio preventivo per la presentazione delle osservazioni allo schema d’atto è comprensivo anche della richiesta per accedere ed estrarre copia di documenti contenuti nel fascicolo, introduce un’ulteriore circostanza che rischia di menomare ancor di più l’utilità dell’istituto. Per consentire il contraddittorio, l’amministrazione comunica al contribuente lo schema di atto impositivo, assegnando di norma un termine di 60 giorni per consentirgli eventuali controdeduzioni. Poiché, a richiesta, vi è la possibilità di accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo, il correttivo chiarisce che i 60 giorni, in genere assegnati, devono ‘complessivamente’ intendersi. 

Con due misure l’Esecutivo prova a recepire la sentenza della Consulta che ha dichiarato l’illegittimità dell’art. 70 del Dpr n. 633/72 in materia di confisca. L’intervento del Governo propone, a meno di un mese dall’approvazione del correttivo, un ulteriore schema di modifica della riforma doganale prevista dal Dlgs 141/2024 che sembrerebbe non essere totalmente allineato con quanto stabilito dalla Corte costituzionale. Gli interventi proposti riguardano rispettivamente l’ipotesi di confisca in caso di estinzione del reato di contrabbando e l’ipotesi di riscatto del bene. Per la prima misura la modifica determina che la confisca non possa essere applicata nel caso in cui l’operatore, nei confronti del quale sia stata accertata un’ipotesi di contrabbando punito con la sola multa, decida di estinguere il reato con il pagamento dei diritti evasi, delle sanzioni e degli interessi.

Dopo l’intervento dell’Agenzia delle Entrate, che ha chiarito la non imponibilità Irpef dei contributi restituiti ai dipendenti iscritti alle forme esclusive, anche il legislatore interviene. Il Dlgs correttivo approvato il 14 luglio 2025 modifica l’art. 51 del Tuir, estendendo l’agevolazione a questi lavoratori a partire dal 2025. La legge di Bilancio 2025 aveva già introdotto la facoltà di rinunciare ai contributi per chi matura la pensione anticipata. A differenza del passato, le somme restituite non saranno più tassate. Tuttavia, la norma originaria escludeva formalmente le forme esclusive. La risoluzione delle Entrate del 30 giugno e la circolare Inps del 16 giugno avevano anticipato il chiarimento. Il nuovo decreto allinea quindi la legge alla prassi, correggendo un errore già segnalato in sede parlamentare.

I contribuenti che sono stati riammessi alla rottamazione quater hanno la possibilità di ridurre l’importo dei pagamenti eliminando le cartelle che non intendono pagare. Attraverso il servizio ‘ContiTu’ disponibile sul sito internet dell’Ader, è infatti possibile rimodulare l’importo totale dovuto dal piano di riammissione e chiedere nuovi moduli di pagamento delle rate con gli importi aggiornati, ripartiti secondo il numero delle rate indicato nella domanda di riammissione già presentata. Ricordiamo che il rientro nella definizione agevolata poteva riguardare solo chi aveva già aderito alla chiusura dei carichi affidati all’agente della riscossione dal 1°gennaio 2000 al 30 giugno 2022, ma che, al 31 dicembre 2024, era decaduto a causa del mancato, insufficiente o tardivo versamento degli importi dovuti. Esclusi dalla riammissione i debiti per i quali i piani di pagamento erano in regola con i versamenti delle rate in scadenza fino al 31 dicembre 2024. 

Con la sentenza n. 25825 depositata ieri la Corte di cassazione ha affermato che il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di documenti per operazioni inesistenti, riguarda la dichiarazione e non le fatture e, quindi, una volta intervenuta una sentenza definitiva, non può essere contestato altre volte ancorché emergono documenti riferiti a differenti fornitori del medesimo anno, pena la violazione del ne bis in idem. Nel caso analizzato la titolare dell’impresa individuale era stata condannata anche in appello per il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti relativamente all’anno d’imposta 2024. La donna aveva indicato in dichiarazione fatture emesse da un determinato fornitore ritenute false. L’imputata ricorreva in Cassazione, lamentando la violazione del principio del ne bis in idem. La Suprema Corte ha accolto il ricorso. 

La nuova disciplina della correzione degli errori contabili assume rilievo anche ai fini Irap ma, in tal caso e con una impostazione più restrittiva rispetto all’imposizione diretta, soltanto se il valore della produzione netta relativo al periodo d’imposta in cui è effettuata la correzione e quello in cui i relativi elementi patrimoniali o reddituali avrebbero dovuto essere correttamente rilevati non risulti negativo. È quanto si evince dalla lettura dello schema di decreto legislativo correttivo della riforma fiscale, in tema di correzione degli errori contabili con valenza tributaria. La misura è destinata a restringere il campo di applicazione della disciplina concernente la correzione degli errori contabili e, nel contempo, ha l’obiettivo di attribuire maggiore certezza nell’applicazione delle disposizioni specifiche, considerati i numerosi dubbi interpretativi esistenti. Scopo della modifica è semplificare la vita alle imprese e avvicinare l’ammontare dell’imponibile Ires e/o Irap alle risultanze di bilancio. 

Oggi la Commissione europea presenta la proposta per il nuovo quadro finanziario pluriennale, il bilancio settennale dell’Unione che entrerà in vigore dal 2028. La proposta apre un negoziato che durerà quasi due anni tra gli Stati membri in un contesto segnato da dazi, transizione verde, difesa, debito comune e instabilità geopolitica. Secondo i documenti preliminari e le indiscrezioni degli ultimi giorni, la Commissione intende proporre una profonda riforma della struttura delle risorse proprie, accompagnata da un ripensamento della spesa, a partire dall’accorpamento dei principali fondi strutturali in un unico strumento nazionale. In tema di fisco, uno dei segnali politici è rappresentato dall’abbandono definitivo della tassa sui servizi digitali sostituita da un nuovo contributo obbligatorio per tutte le imprese con fatturato netto superiore a 50 milioni di euro, a prescindere dalla nazionalità. 

Il decreto Omnibus, all’articolo 4, comma 2, precisa che per gli interventi effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi nelle regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria a far data dal 24 agosto 2016 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, la detrazione per gli incentivi fiscali di cui al Superbonus spetta anche per le spese sostenute nell’anno 2026, nella misura del 110%, ‘esclusivamente’ nei casi per i quali è esercitata l’opzione di cui all’art. 121, comma 1, del decreto Rilancio. La precisazione sopra espressa va in controtendenza rispetto ai decreti ‘blocca cessioni’ con i quali sono stati posti severi sbarramenti alla possibilità di effettuare la cessione dei crediti e lo sconto in fattura. La disposizione del decreto legge n. 95/2025 sembra abrogare la detrazione diretta in dichiarazione dei redditi dei crediti fiscali derivanti da Superbonus nelle zone interessate da eventi sismici oggetto del provvedimento.